Les comptes actifs et passifs ne suffisent pas

Prenons l’exemple d’une entreprise de peinture.

Elle achète un pot de peinture afin de réaliser des travaux chez un client.

Nous avons vu que les actifs représentent ce que l’entreprise possède. On pourrait donc penser que, puisque l’entreprise a acheté ce pot de peinture, celui-ci fait partie de ses actifs.

Cependant, il faut se rappeler qu’il existe deux grandes catégories d’actifs :

• Les actifs circulants regroupent les éléments qui sont déjà de l’argent liquide ou qui devraient se transformer rapidement en argent, par exemple parce qu’ils seront vendus puis encaissés.
• Les actifs immobilisés, eux, correspondent aux biens que l’entreprise utilise durablement pour exercer son activité, comme des machines, des véhicules ou du mobilier.

Dans notre exemple, le pot de peinture n’est pas destiné à être revendu au client. Il sera utilisé par le peintre pour effectuer les travaux. Ce ne sont donc pas les pots de peinture qui seront facturés, mais bien la prestation réalisée.

Le pot de peinture n’est donc pas un actif circulant.

Il ne s’agit pas non plus d’un outil que l’entreprise va utiliser durant plusieurs années. Ce n’est donc pas un actif immobilisé.

Bref, dans ce cas, le pot de peinture n’est pas un actif.

Il ne représente pas non plus une source de financement. Il ne s’agit donc pas d’un passif.

Prenons maintenant le montant payé par le client.

L’argent reçu ne provient pas de la vente d’un actif circulant ou immobilisé. Il ne provient pas non plus d’un emprunt ni d’un apport effectué par la personne  propriétaire de l’entreprise.

Autrement dit, les comptes actifs et passifs ne suffisent plus pour expliquer cette opération.

Les comptes de gestion

Il faut donc introduire deux nouvelles catégories de comptes :

• les comptes qui enregistrent les coûts liés à l’activité de l’entreprise ;
• les comptes qui enregistrent les recettes générées par cette activité.

Dans notre exemple, l’achat du pot de peinture représente un coût nécessaire pour réaliser le travail. Il s’agit donc d’une charge.

Le montant facturé au client, lui, représente la recette obtenue grâce au service rendu. Il s’agit donc d’un produit.

Les charges et les produits, qui représentent les comptes de gestion, permettent ainsi de mesurer le résultat de l’activité de l’entreprise.

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Les comptes de charges et de produits

Rappel théorique

Dans les manuels scolaires, un compte est souvent représenté sous la forme d’un tableau en T. Le débit se trouve à gauche et le crédit à droite.

Mais ces deux côtés ne servent pas seulement à organiser les montants. Ils permettent aussi d’indiquer si la valeur d’un compte augmente ou diminue.

Pour cela, on attribue un signe + et un signe - au débit et au crédit.

Cependant, ces signes ne sont pas placés du même côté pour tous les comptes. Ils dépendent de la nature du compte.

Nous avons vu que les signes des comptes du bilan étaient les suivants :

• Compte actif : Débit = + / Crédit = -
• Compte passif : Débit = - / Crédit = +

Les comptes de charges et de produits

Les signes

Afin de garantir l'équilibre de la comptabilité, les comptes de charges et de produits ont également un signe + et un signe - qui  ne sont pas placés du même côté.

• Compte de charges : Débit = + / Crédit = -
• Compte de produits : Débit = - / Crédit = +

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Les frais d'achat concernant les charges d'exploitation

Les frais d'achat reviennent souvent dans les écritures comptables. Ces éléments sont souvent source d'erreur de journalisation. Il convient donc de s'y intéresser quelques instants.

La règle

Les frais d’achat sur les charges correspondent aux frais supplémentaires liés à l’acquisition d’un bien correspondant à une charge.

Il peut s’agir, par exemple, de frais de transport, d’assurance, de douane, de montage ou encore d’installation.

Imaginons que l’entreprise achète du papier pour la photocopieuse.  Si les frais de livraison s'élèvent à CHF 50.–, ce montant constitue un frais d’achat.

La règle de base est la même que celle qui s'applique aux achats d'actifs :

les frais d’achat augmentent la valeur de ce qui est acheté

Ils sont donc comptabilisés dans le même compte que la charge concernée.

Par exemple, si les frais d’achat sont payés en espèces :

• pour l'achat de papier pour la photocopieuse : Frais d'administration à Caisse 
• pour l'achat d'éléments correspondant à divers charges  : ACE à Caisse 
• pour des consommables informatiques : Frais d'informatique à Caisse 
• etc

Les frais d’achat ne sont donc pas enregistrés séparément : ils viennent augmenter la valeur de la charge concernée.

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Les réductions commerciales sur les charges d'exploitation

Principe

Pour les réductions commerciales, la règle est la même que pour les actifs : les réductions commerciales diminuent la valeur de ce qui est acheté.

Cela signifie par exemple que si l'achat concerne :

Conclusion

Il n'y a pas de différence de traitement au sujet des frais d'achat comme des réductions commerciales pour les charges ou les actifs.

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Clôture des comptes de charges et produits

La clôture

La clôture des comptes de charges et de produits se fait selon le même principe que celle des comptes actifs et passifs.

On compare les deux côtés du compte. Le côté qui présente le montant le plus élevé permet de déterminer le total du compte.

Cependant, le montant à ajouter du côté le plus faible ne s’appelle pas Spb comme dans les comptes actifs et passifs.

En effet, les comptes de charges et de produits ne sont pas conservés d’une année à l’autre. Ils sont vidés lors de la procédure de clôture.

Leur solde doit donc être transféré dans un autre compte.

Pour cela, nous avons besoin d'un nouveau type de compte (le 5ème type) : le compte de Résultat.

Le compte de résultat

Le compte de résultat sert à déterminer le résultat de l’activité économique de l’entreprise.

Si l’activité s’est bien déroulée, l’entreprise réalise un bénéfice. Dans le cas contraire, elle réalise malheureusement une perte. Il est aussi possible, même si cela reste plus rare, que l’entreprise ne réalise ni bénéfice ni perte.

Le résultat dépend de la comparaison entre les charges et les produits :

• Charges > Produits : perte
• Produits > Charges : bénéfice

Pour connaître ce résultat, il faut donc transférer l’ensemble des charges et des produits dans le compte de Résultat.

Ce compte permet alors de savoir si l’entreprise a réalisé un exercice positif ou négatif.

Clôture des charges et des produits et détermination du solde

Comme nous l’avons vu, la clôture des comptes de charges et de produits suit le même principe que la clôture des comptes du bilan.

On compare les deux côtés du compte, puis on ajoute un solde du côté le plus faible afin d’équilibrer le compte.

La différence, c’est que ce solde n’est pas conservé dans le compte. Il est transféré dans le compte de Résultat.

Pour cette raison, on ne parle pas de Spb comme pour les comptes actifs et passifs.

On utilise la mention VR, qui signifie Viré à Résultat.

Virement du solde dans le compte de Résultat

Règle importante

Pour garantir l’équilibre de la comptabilité, un solde déterminé d’un côté d’un compte doit être transféré de l’autre côté dans le compte de destination.

Ainsi, un solde qui apparaît au débit d’un compte sera viré au crédit de l’autre compte. Et inversement.

En principe, les soldes des comptes de charges apparaissent à droite, au crédit, lors de leur clôture. Ils sont donc transférés à gauche, au débit, du compte de Résultat.

À l’inverse, les soldes des comptes de produits apparaissent à gauche, au débit, lors de leur clôture. Ils sont donc transférés à droite, au crédit, du compte de Résultat.

Le compte de Résultat présente donc :

• les charges à gauche, au débit
• les produits à droite, au crédit

C’est cette comparaison entre les charges et les produits qui permet ensuite de déterminer si l’entreprise a réalisé un bénéfice ou une perte.

Dans cet exemple, les produits sont supérieurs aux charges.

L’entreprise a réalisé 40 000 de produits, alors que ses charges s’élèvent à 28 000.

La différence est donc positive : 40 000 – 28 000 = 12 000. L’entreprise réalise ainsi un bénéfice de 12 000.

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