Les amortissements 

Généralités

Les actifs immobilisés perdent en principe peu à peu de la valeur.

Cette perte de valeur peut avoir plusieurs origines :

• le temps
  
• l'usure
  
• les progrès de la technologie qui rende l'actif dépassé (obsolescence)
  

L'entreprise doit chaque année tenir compte de cette perte de valeur en comptabilisant une charge : l'amortissement.

Autres fonctions de l'amortissement

A part cette raison juridique, l'amortissement a aussi un rôle :

Financier

L'amortissement représente une charge annuelle qui aura pour conséquence une diminution du bénéfice distribué. Cela permettra le financement à terme de l'investissement de remplacement.

Fiscal

L'amortissement peut également avoir une raison fiscale. Comme nous l'avons vu plus haut, l'amortissement correspond à une charge qui affecte le résultat de l'entreprise. Moins de bénéfice = moins d'impôt.

Il faut toutefois noter que l'Etat fixe des règles en matière d'amortissement (voir lien ci-dessous).

Méthodes de calcul des amortissements

Il existe deux méthodes de calcul de l'amortissement :

• l'amortissement constant (ou linéaire)
  
• l'amortissement dégressif (ou décroissant)
  

L'amortissement constant

Principe de l'amortissement constant : chaque année le bien est amorti d'un même montant.

L'amortissement annuel se calcule en appliquant un taux d'amortissement à la valeur d'achat du bien.

Comme le même taux est toujours appliqué au même montant de départ, le montant de l’amortissement reste identique chaque année.

C’est pour cette raison que l’on parle d’amortissement constant.

Exemple :

Si une machine achetée CHF 100'000.- a une durée de vie probable de 4 ans, on peut l'amortir d'un quart de sa valeur chaque année.

Calcul de l'amortissement annuel : CHF 100'000 / 4 = CHF 25'000.-, soit 25% de sa valeur d'acquisition.

Vision sur quatre ans :

Même lorsqu’un actif est totalement amorti, il ne disparaît pas forcément de la comptabilité. Tant qu’il appartient encore à l’entreprise, il peut y rester inscrit pour une valeur symbolique de CHF 1.-.

Dans cet exemple, le taux d’amortissement a été déterminé à partir de la durée de vie prévue de l’actif.

Il suffit de diviser 100 % par le nombre d’années d’utilisation prévues. Il faut toutefois vérifier que le taux obtenu respecte les limites admises fiscalement.

L'amortissement décroissant (dégressif)

Principe de l'amortissement dégressif : chaque année le bien est amorti sur la valeur à laquelle il figure dans la comptabilité (appelée Valeur comptable ou encore Valeur résiduelle).

Le calcul est donc le suivant : Taux d’amortissement × valeur comptable = amortissement annuel

Vu que l'amortissement diminue chaque année la valeur comptable du bien, le montant amorti devient plus faible avec le temps.

Exemple :

Une machine achetée CHF 200'000.- est amortie selon la méthode dégressive au taux de 20%.

Calcul de l'amortissement de la 1ère année : CHF 200'000 * 20% = CHF 40'000.-. (La machine en vaut plus que CHF160'000.-).

Calcul de l'amortissement de la 2ème année : CHF 160'000 * 20 % = CHF 32'000.- (La machine en vaut plus que CHF128'000.-).

Vision sur plusieurs années :

Quelle méthode choisir ?

Il n'y a pas une bonne et une mauvaise méthode. Tout dépend du contexte.

Quelques exemples :

• Si l’entreprise pense utiliser le bien pendant une durée assez régulière, par exemple 10 ans, la méthode constante peut convenir.
  Elle est simple : amortissement annuel = prix d’achat / durée de vie
• Si le bien risque de perdre rapidement de la valeur, par exemple à cause de l’évolution technologique, la méthode dégressive peut être plus adaptée. Elle permet d’amortir davantage les premières années.
• La méthode dégressive peut aussi être intéressante sur le plan fiscal, car elle crée des charges d’amortissement plus élevées au début. Cela réduit le bénéfice imposable durant les premières années. Dans tous les cas, il faut respecter les règles fiscales applicables.

Méthode de journalisation de l'amortissement

Principes

Il existe deux méthodes de journalisation de l'amortissement :

• l'amortissement direct
  
• l'amortissement indirect

Quelle que soit la méthode utilisée, l'écriture comptable commencera toujours par :

Amortissement à .... (ou Charges d'immeubles à .... pour les immeubles locatifs)

L'amortissement direct

La charge diminue le compte d’actif concerné.

Exemples :

• Amortissements à Mobilier
  
• Amortissements à Véhicules
  
• Charges d’immeuble à Immeuble
  

Avantages de l'amortissement direct

Cette méthode offre trois avantages principaux :

• la méthode est simple
  
• les comptes permettent de voir immédiatement la valeur comptable (résiduelle) du bien (solde du compte)
  
• la détermination du bénéfice ou de la perte de cession en cas de vente du bien est facile à déterminer.

Exemple : valeur comptable de la machine : CHF 75'000

Inconvénients de l'amortissement direct

Cette méthode présente deux inconvénients principaux :

• les comptes n'indiquent pas la valeur d'acquisition du bien
  
• les comptes ne fournissent aucune indication au sujet des montants amortis.
  

Exemple : si on reprend l'exemple ci-dessus, quelle était la situation à la fin de l'année précédente ? A ou B ? Impossible à dire.

L'amortissement indirect

Principe

La charge augmente un compte correctif d’actif immobilisé (Fond d'amortissements cumulés ou FAC)

Exemples :

• Amortissements à FAC sur Mobilier
  
• Amortissements à FAC sur Véhicules
  
• Charges d’immeuble à FAC sur Immeubles locatifs
  

Avantages de l'amortissement indirect

Cette méthode offre deux avantages principaux :

• les comptes indiquent la valeur d'acquisition du bien (solde du compte actif concerné)
  
• les comptes fournissent des indications au sujet des montants amortis (solde du compte FAC concerné).
  

Exemple : Valeur d'acquisition de la machine : CHF 100'000 ; montant total amorti : CHF 43'750

Inconvénients de l'amortissement indirect

Cette méthode présente trois inconvénients principaux :

• la méthode est plus compliquée
  
• les comptes ne permettent pas de voir immédiatement la valeur comptable (résiduelle) du bien
  
• la détermination du bénéfice ou de la perte de cession en cas de vente du bien est plus difficile à déterminer.
  

Exemple : la valeur comptable (CHF 56'250) n'apparaît pas dans les comptes. Elle doit être calculée.

Bénéfices ou pertes de cession

Principes

Lorsque l'entreprise revend un actif immobilisé qu'elle a peu à peu amorti, trois situations sont possibles :

• Elle revend l'actif au prix auquel il figure dans la comptabilité : il n'y a ni gain, ni perte.
  
• Elle revend l'actif plus cher que le prix auquel il figure dans la comptabilité : il y a un bénéfice de cession.
  
• Elle revend l'actif moins cher que le prix auquel il figure dans la comptabilité : il y a une perte de cession.

Un bénéfice de cession sera comptabilisé comme un produit exceptionnel et une perte de cession, comme une charge exceptionnelle.

Aspects comptables

Le bien avait été amorti selon la méthode directe

Si le bien avait été amorti de manière directe, la comptabilisation de la vente se fait en deux étapes :

1. comptabilisation de la vente du bien
   
2. comptabilisation du bénéfice ou de la perte de cession.

Exemple 1 :

Selon notre comptabilité, notre machine vaut encore CHF 11'000.-.

1. Nous la vendons en espèces pour CHF 12'000.-.

2. Nous réalisons un bénéfice (gain) de cession de CHF 1'000.-.

Exemple 2 :

Selon notre comptabilité, notre machine vaut encore CHF 11'000.-.

1. Nous la vendons en espèces pour CHF 10'000.-.

2. Nous subissons une perte de cession de CHF 1'000.-.

Le bien avait été amorti selon la méthode indirecte

Si le bien avait été amorti de manière indirecte, la comptabilisation de la vente se fait en trois étapes :

• transfert du Fond d'amortissements cumulés (FAC)
  
• comptabilisation de la vente du bien
  
• comptabilisation du bénéfice ou de la perte de cession.
  

Exemple 1 : 

selon notre comptabilité, cette machine avait été acquise pour CHF 20'000.- et le FAC la concernant s'élève à CHF 9'000.-.

1. Nous transférons le FAC concernant cette immobilisation

2. Nous vendons en espèces une ancienne machine pour CHF 12'000.-.

3. Nous réalisons un bénéfice de cession de CHF 1'000.-.

Exemple 2: 

selon notre comptabilité, cette machine avait été acquise pour CHF 20'000.- et le FAC la concernant s'élève à CHF 9'000.-.

1. Nous transférons le FAC concernant cette immobilisation

2. Nous vendons en espèces une ancienne machine pour CHF 10'000.-.

3. Nous subissons une perte de cession de CHF 1'000.-.